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財政部司長解讀《城建稅法》及《契稅法》

十三屆全國人大常委會第二十一次會議8月11日表決通過了城市維護建設稅法、契稅法。這意味著,實施多年的城市維護建設稅暫行條例、契稅暫行條例,按照稅制平移的思路,終于上升為法律。

與城建設稅暫行條例、契稅暫行條例相比,城市維護建設稅法、契稅法有哪些不同?有哪些值得關注的重點內容?記者采訪了財政部稅政司司長王建凡,對這兩部法律進行解讀。

城建稅法取消了專項用途規定

王建凡介紹說,與城建稅暫行條例相比,城建稅法主要有三個方面的變化:

取消了專項用途規定。城建稅開征之初,主要是為了加強城市維護建設、擴大和穩定城市維護建設資金的來源。城建稅暫行條例對此作了規定,并明確城建稅專項用于城市的公用事業、 公共設施的維護建設以及鄉鎮的維護建設。隨著預算制度的不斷改革,自2016年起城建稅收入已由一般公共預算統籌安排,不再指定專項用途。同時,考慮稅收分配和使用屬于財政體制和預算管理問題, 一般不在稅法中規定,因此,城建稅法不再規定城建稅專項用途。

增加了增值稅留抵退稅涉及城建稅的相關規定。經國務院批準,從2011年開始,對集成電路企業購進設備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還;2018年,對先進制造業、 現代服務業和電網企業增值稅期末留抵稅額予以退還。實行增值稅期末留抵退稅的企業,由于前期留抵進項稅額已退還企業,后期繳納的增值稅額會有較大幅度增加,雖然企業增值稅總體稅負沒有變化, 但以增值稅繳納額計征的城市維護建設稅會額外增加。為避免增加留抵退稅企業的負擔,2018年,財政部、 稅務總局發文明確,對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城建稅的計稅依據中扣除退還的增值稅稅額。城建稅法將現行規定上升為法律,明確從城建稅的計稅依據中扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

明確征收管理相關規定。城建稅暫行條例規定,城建稅的征收、管理、納稅環節、獎罰等事項,比照增值稅、消費稅、營業稅的有關規定辦理。為規范城建稅的征管, 城建稅法明確規定了城建稅的納稅義務發生時間、扣繳義務人、扣繳義務發生時間。

納稅人所在地由各省份具體確定

城建稅開征之初專項用于城鎮維護建設,因城市、縣鎮和農村地區籌集維護建設資金的需求不同, 城建稅暫行條例按納稅人所在地不同,分別設置了7%、5%和1%三檔稅率。為不增加納稅人稅負,城建稅立法平移了現行稅率規定。

王建凡說,考慮到城建稅屬于地方稅,各地實際情況有所不同,城建稅法沒有對納稅人所在地作統一規定,而是授權各省、自治區、直轄市具體確定。 確定納稅人所在地是為了確定城建稅具體適用稅率,與納稅地點不是一個概念,如海洋油氣勘探開發所在地在海上,不屬于市區、縣城或者鎮,適用1%稅率,但其納稅地點不在海上。

按照健全地方稅體系改革思路,適當賦予地方一定稅政管理權限的要求,為避免統一“納稅人所在地”標準帶來納稅人適用稅率和稅負的變化,城建稅法規定“納稅人所在地, 是指納稅人住所地或者與納稅人生產經營活動相關的其他地點,具體地點由省、自治區、直轄市確定”。

契稅法增加多個稅收優惠政策

王建凡指出,與契稅暫行條例相比,契稅法主要有三方面的變化:

適當拓展稅收優惠政策。契稅法基本延續了契稅暫行條例關于稅收優惠的規定,同時還增加了其他稅收優惠政策:為體現對公益事業的支持,增加對非營利性學校、醫療機構、 社會福利機構承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研、養老、救助免征契稅等規定。

簡化申報繳稅程序。申報繳稅期限由契稅暫行條例規定的納稅義務發生后10日內申報并在稅務機關核定期限內繳稅,修改為辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳稅。

增加了退稅規定。為保護納稅人權益,契稅法規定納稅人在依法辦理土地、房屋權屬登記前,因合同不生效、無效、被撤銷或者被解除的,納稅人可以向稅務機構申請退還已繳納的稅款,稅務機關應當依法辦理退稅。

契稅申報時間和繳納時間合并

按照契稅暫行條例規定,契稅申報時間為簽訂合同之日起10日內,繳納時間由各省、自治區、直轄市確定。契稅法則是將契稅申報和繳納時間合二為一。

對于契稅申報時間和繳納時間合并的原因,王建凡解釋說,主要考慮到以下幾方面原因:減輕納稅人負擔。按照現行規定,契稅申報和繳納時間為兩個時點,納稅人發生一次應稅行為, 卻需要多次到稅務機關辦理涉稅業務。將兩者統一,可以減少納稅人辦稅次數,增加辦稅便利性;促進納稅遵從。在契稅法中明確統一的契稅申報繳納時間,簡化了稅制,增強了政策的穩定性, 也減少了地區間政策的執行差異,有利于納稅人理解和遵從;提高征管效率。將申報和繳納時間合一,有利于簡并征管環節,可以減輕基層稅務機關申報受理壓力,有效提升征管效率。

值得注意的是,契稅法授權省級地方對住房的權屬轉移制定差別稅率。

王建凡說,契稅法授權省、自治區、直轄市可以對不同主體、不同地區、不同類型的住房權屬轉移確定差別稅率。這一規定體現了健全地方稅體系改革思路,賦予了地方一定稅政管理權限, 有利于調動地方加強稅政管理的積極性,因城施策促進房地產市場健康發展。

來源:法制日報,版權歸原作者所有

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